| Написана и опубликована в приложении "Налоги и Право"" экономической газеты "Эпиграф" № 5 (305), февраль 2001 года, стр. 6 Договор целевого финансирования (договор гранта) или договор совместной деятельности (договор простого товарищества). Шугрин И.С., профессиональный бухгалтер, аттестат Министерства Финансов РФ № 030114. Некоммерческие организации при осуществлении хозяйственной деятельности стремятся использовать договора целевого финансирования (договора гранта) - когда некоторая организация или физическое лицо (донор, жертвователь, …) предоставляет денежные средства и/или иные ресурсы некоммерческой организации (благополучателю) для выполнения этой некоммерческой организацией определенных проектов. Ситуация вполне типичная для сектора некоммерческих организаций. При заключении таких договоров требуется очень четко относиться к формулировкам, используемым в договоре. Для договора целевого финансирования раздел "предмет договора" может звучать примерно следующим образом: "донор предоставляет благополучателю денежные средства (иные ресурсы) для выполнения программы …". Заметим, что достаточно большой объем договоров целевого финансирования (договоров гранта) можно переквалифицировать в совместную деятельность (если более точно оперировать формулировками в договоре). Напомним, что совместная деятельность (простое товарищество) - регламентируется главой 55 Гражданского кодекса, часть 2 (статьи 1041-1054). По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Отметим, что сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Таким образом, для договора простого товарищества (совместной деятельности) раздел "предмет договора" может звучать примерно следующим образом: "стороны договорились объединить усилия для выполнения программы …". Обратим внимание на следующие факты, которые могут заставить отказаться от использования договора простого товарищества и более внимательно подходить к формулировкам в договоре: В процессе совместной деятельности товарищей у них возникают общие обязательства перед третьими лицами. Если договор простого товарищества не связан с предпринимательской деятельностью, то по общим обязательствам, возникшим из договора, товарищи несут долевую ответственность пропорционально стоимости вклада каждого из них в общее дело, а по всем другим (не договорным) общим обязательствам они отвечают солидарно (ст. 1047 ГК). Изложенные правила об ответственности не могут быть изменены соглашением товарищей, так как они касаются внешних отношений товарищей. При долевом обязательстве кредитор должен взыскивать с каждого из товарищей падающую на него часть долга, пропорциональную стоимости его вклада в общее дело. Иными словами, если договор простого товарищества не связан с предпринимательской деятельностью, ответственность по договору с третьими лицами наступает пропорционально вкладу каждого в общее имущество (долевая ответственность). При недостаточности общего имущества необходимые суммы - в той же пропорции - возмещаются из личного имущества товарищей. Бухгалтерское оформление операций по договору простого товарищества регламентировано приказом Минфина РФ от 24.12.98 № 68н "Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества" (если использовать старый план счетов). Первый факт означает, что организация-донор отвечает по возникшим в результате исполнения договора убыткам. То есть, не только предоставляет средства для исполнения программы, но и частично компенсирует убытки, в случае некачественной работы благополучателя. Парадоксальная ситуация. Второй факт означает следующее. По правилам бухгалтерского учета (при использовании старого плана счетов), целевое финансирование отражается на счете 96 "Целевые финансирования и поступления". Так привыкли делать все НКО. В отличие от целевого финансирования, при отражении в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, используется счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества". Неправомерное отражение вместо счета 74 на счете 96 поступивших средств от донора может быть рассмотрено налоговым органом как "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения". Это определено в ст. 120 Налогового Кодекса РФ: "под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика". Последствия - взыскание штрафа в размере не менее пяти тысяч рублей. В этом случае, к организации могут применить ответственность, определенную в статье 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения": "1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. 2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. 3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей." Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика". В заключение отметим, что возможна ситуация, когда при неправильно оформленном договоре целевого финансирования (договоре гранта) сумма штрафа, налагаемого налоговой инспекцией на организацию-благополучателя будет больше, чем полученное благополучателем целевое финансирование. |