шокер купить
| В.В.Погуляев Возможность опубликоваться в зарубежном издании, тем более серьезном и уважаемом, многими авторами воспринимается почти как подарок судьбы. Особенно это актуально для тех творцов, чьим произведениям по разным причинам нелегко найти издателя и аудиторию у нас в России. А перспектива получить хороший гонорар в придачу к общественному признанию мало кого не порадует. Однако, многие авторы задаются вопросом: облагаются ли налогом гонорары за публикации в зарубежных изданиях, и, если облагаются, то каков порядок его уплаты? В соответствии со ст.209 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами РФ от источников, расположенных за пределами РФ, в том числе доходы от использования за пределами РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (п.3 ст.208 НК РФ), признаются объектом налогообложения. Под физическими лицами – налоговыми резидентами РФ в данном случае понимаются граждане РФ, иностранные гражданине или лица без гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст.11 НК РФ). К налогооблагаемым доходам от использования за пределами РФ прав на объекты интеллектуальной собственности относится и авторский гонорар, полученный физическим лицом – налоговым резидентом РФ из-за рубежа. В отношении таких доходов применяется общая налоговая ставка – 13 процентов. Кроме того, что гонорары, полученные от зарубежных издателей, облагаются налогом на доходы физических лиц у нас в России, авторам также следует знать, что при исчислении налоговой базы они имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме расходов, фактически произведенных на создание объектов интеллектуальной собственности. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Если же автор не имеет возможности документально подтвердить свои расходы, то они принимаются к вычету согласно нормативу затрат, установленному в ст.221 НК РФ. Так, затраты на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка принимаются к вычету в размере 20 процентов от суммы начисленного дохода. Вычеты из доходов, начисленных за создание художественно-графических произведений и фоторабот для печати, составляют 30 процентов. При этом расходы, подтвержденные документально, при определении налоговой базы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива, установленного в ст.221 НК РФ. Нетрудно заметить, что норма о профессиональных вычетах имеет некоторые упущения. В частности, авторы, затраты которых оказались меньше, чем сумма налогового вычета в соответствии с нормативом, установленным в ст.221 НК РФ, имеют возможность вообще не подтверждать эти затраты, сославшись на отсутствие документов. Кроме того, норма не учитывает специфики отношений по созданию и использованию объектов авторского права, поскольку не отражает ряд важных вопросов. Например, как производятся (и производятся ли?) профессиональные налоговые вычеты при повторном использовании одного и того же произведения (статья содержит только общие слова «издание … или иное использование», что может означать как обнародование литературного произведения путем опубликования, так и последующие его переиздания), а также его отдельных частей и переработок. Основанием для получения профессиональных налоговых вычетов является письменное заявление автора, которое по общему правилу предоставляется в налоговый орган его налоговым агентом – лицом, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию налогов и их перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд. Однако, в нашем случае, зарубежный издатель, не являющийся налоговым агентом по законодательству РФ, не несет установленных НК РФ обязанностей. Поэтому автор вправе самостоятельно подать заявление о предоставлении налоговых вычетов в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по окончании налогового периода. Декларация, в свою очередь, представляется автором (налоговым резидентом РФ, получившим доход из источника, находящегося за пределами РФ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства. Необходимо также упомянуть и о налогах, которые могут быть удержаны с автора за рубежом. Нужно ли после этого платить налоги еще и в РФ? Ответ на данный вопрос нужно искать в каждом конкретном случае в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией со многими государствами мира, в том числе с США, Канадой, Францией, Германией, Испанией, Великобританией. В соответствии со ст.232 НК РФ фактически уплаченные автором, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за рубежом, засчитываются при уплате налога в РФ, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Зачет производится при условии представления автором документа о полученном гонораре и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства. Есть правда одно «но»: размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников, в РФ. В отличие от гонорара, не подлежат налогообложению гранты (безвозмездная помощь), предоставленные международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России, а также премии (международные, иностранные или российские) за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства (ст.217 НК РФ). Перечень международных и иностранных организаций, предоставляющих необлагаемые налогом гранты, утвержден Постановлением Правительства РФ "Об утверждении перечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению" от 05.03.2001г. № 165 (в ред. от 08.02.2002г.). Перечень включает 70 международных и иностранных организаций, в том числе: ООН по вопросам образования, науки и культуры; Международная ассоциация содействия сотрудничеству с учеными независимых государств бывшего Советского Союза; Международный центр научной и технической информации; Лондонское королевское общество, Великобритания; Шведская королевская академия наук. Соответствующий перечень необлагаемых налогом премий утвержден Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Перечня международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве, суммы которых, полученные физическими лицами, не включаются в их совокупный доход за налогооблагаемый период» от 06.02.2001г. № 89 (в ред. от 08.05.2002г.). В этот перечень, в том числе вошли: Государственная премия РФ в области науки и техники; различные Нобелевские премии, в том числе по литературе (Швеция); Премия Президента РФ в области образования; Государственная премия РФ в области литературы и искусства и т.д. Иные гранты и премии, не предусмотренные двумя указанными перечнями, подлежат налогообложению в общем порядке. |